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代理記賬調賬中的按比例分攤法

  在稅務檢查中審查出的納稅錯誤數額,有的會直接表現為實現的利潤,不需要進行計算分攤,直接調整利潤賬戶;有的需要通過計算分攤,將錯誤的數額分別攤入相應的有關賬戶內,才能確定應調整的利潤數額。后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生的錯誤,如果尚未完成一個生產周期,其錯誤額會依次轉入原材料、在產品、產成品、銷售成本及利潤中,導致虛增利潤,使納稅人多繳當期的所得稅。因此,應將錯誤額根據具體情況在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品成本之間進行合理分攤。

  但是在代理記賬過程中,分攤時應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素。但具體操作起來難度較高,計算繁瑣,效率低下,不容易推廣。因此,在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。其計算步驟如下:

  第一步:計算分攤率

  查出的錯誤額分攤率=期末材料成本+期末在產品成本+期末產成品成本+本期銷售產品成本

  第二步:計算分攤額

  1、期末材料應分攤的數額=期末材料成本×分攤率

  2、期末在產品成本應分攤的數額=期末在產品成本×分攤率

  3、期末產成品應分攤的數額=期末產成品成本×分攤率

  4、本期銷售產品應分攤的數額=本期銷售工廠成本×分攤率

  第三步:調整有關賬戶

  將計算出的各環節應分攤的成本數額,分別調整有關賬戶,使企業的錯誤賬務處理改正過來。需要說明的是,在期末結賬后,當期銷售產品應分攤的錯誤數額,應直接調整利潤數。

  按比例分攤法是代理記賬調賬中常用的方法,對于防止由于直接將錯誤納稅數額攤入成本而導致的利潤虛增有著重要的作用。

  文章編輯:青島珺元代理記賬



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